Podatek dochodowy od działów specjalnych produkcji rolnej w 2022 roku
Działalność rolnicza podlega opodatkowaniu podatkiem rolnym (równowartość 2,5 dt żyta/ha przeliczeniowy – cena żyta do podatku rolnego na 2022 rok wynosi 61,48 zł za 1 dt). Działalnością rolniczą, w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc – w przypadku roślin,
2) 16 dni – w przypadku wysoko intensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt,
– licząc od dnia nabycia.
wyjątkiem są tzw. działy specjalne produkcji rolnej, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Działami specjalnymi produkcji rolnej są wg ww. ustawy i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
- uprawy w szklarniach (powyżej 25 m2 powierzchni) i ogrzewanych tunelach foliowych (powyżej 50 m2 powierzchni),
- uprawy grzybów i ich grzybni (powyżej 25 m2 powierzchni uprawowej),
- uprawy roślin „in vitro” (powyżej 1 m2 powierzchni półek),
- fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego (powyżej 100 sztuk) i nieśnego (powyżej 80 sztuk),
- wylęgarnie drobiu (bez względu na liczbę),
- hodowla i chów zwierząt futerkowych (powyżej 50 samic stada podstawowego w przypadku nutrii i królików; od 1 samicy stada podstawowego w przypadku lisów i jenotów; powyżej 2 szt. samic stada podstawowego norek, tchórzofretek i szynszyli) i laboratoryjnych (bez względu na liczbę),
- hodowla dżdżownic (powyżej 1 m2 powierzchni łoża hodowlanego),
- hodowla entomofagów (powyżej 1 m2 powierzchni upraw roślin żywicielskich),
- hodowla jedwabników (powyżej 1 dm3 kokonów),
- prowadzenie pasiek (powyżej 80 rodzin),
- hodowla i chów poza gospodarstwem rolnym następujących zwierząt: owiec – powyżej 10 sztuk, świni – powyżej 50 sztuk, bydła i cieląt – powyżej 10 sztuk, krów – powyżej 5 sztuk psów rasowych, kotów rasowych, koni - bez względu na liczbę, ryb akwariowych powyżej 700 dm3 objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości krawędzi.
Ustawodawca przewiduje w 2022 r. nadal dwa sposoby opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej:
- wg norm szacunkowych dochodu rocznego /tabela poniżej/,
- w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, są obowiązani składać w terminie do 20 stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklaracje wg ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku podatkowym (PIT-6).
Podatnicy są obowiązani zawiadomić naczelnika właściwego urzędu skarbowego w terminie siedmiu dni o:
Prowadzący działy specjalne produkcji rolnej jest zobowiązany składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty)w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
Dla prowadzących działy specjalne i określających dochód wg norm szacunkowych Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 24 listopada 2021 r. (Dz.U. z 2021 r., poz. 2183) określił wysokość tych norm na 2022 r.
Nie stanowią działu specjalnego produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nie przekraczających wielkości określonych w podanej tabeli oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym niewymienionych w tej tabeli.
Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości podane w tabeli, opodatkowaniu podlegają dochody ustalone z całej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji.
Gdy w ciągu rocznego cyklu produkcyjnego na tej samej powierzchni są prowadzone różne uprawy, które mają ustalane różne normy szacunkowe dochodu, dochód z każdego rodzaju uprawy oblicza się, przy zastosowaniu właściwej dla niej normy, proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których była prowadzona taka uprawa, wliczając w to okres przygotowania do zaprowadzenia tej uprawy. W szklarniach nieogrzewanych stosuje się normę roczną bez względu na okres i rodzaj prowadzonej uprawy.
TABELA RODZAJÓW I ROZMIARÓW DZIAŁÓW SPECJALNYCH PRODUKCJI ROLNEJ ORAZ NORM SZACUNKOWYCH DOCHODU ROCZNEGO - w załączniku poniżej.
Podstawa prawna: rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2021 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 2183).
Aktualizacja artykułu: Joanna Leśniak
Dział Ekonomiki i ZGR
PODR Boguchwała